В остатках группы спрятаны 28 500 ₽ внутренней маржи. Поэтому 60 500 ₽ валовой прибыли в сумме отчётов юрлиц превращаются в 32 000 ₽ для группы. Разница лежит в НЗП, готовой продукции и встречной партии, вернувшейся на первый завод. Исключение внутренней выручки её не убирает.
Числа условные и показывают механику. Результат проверки для собственника — карта конечных остатков с отдельными слоями маржи и объяснение изменения прибыли за месяц. Работу выполняет финансовая команда. Собственник принимает расчёт и выбирает решения, которые могут опираться на подтверждённый результат.
Где прибыль задержалась между заводами
P&L — отчёт о доходах, расходах и прибыли за период. В отдельном P&L завода продажа соседнему юрлицу группы может дать валовую прибыль. Но для группы продукция ещё внутри бизнеса. НЗП, или незавершённое производство, хранит материалы и затраты на продукцию, обработка которой ещё не закончена.
Когда следующий завод добавляет собственные затраты, прежняя внутренняя цена становится частью его себестоимости. После новой внутренней продажи к ней добавляется следующий слой маржи. В конечном остатке лежит уже несколько слоёв, хотя складская ведомость показывает одну стоимость. Именно этот остаток связывает историю производства с прибылью группы.
В разборе исключения внутригруппового оборота рассмотрен один слой в непроданном товаре. Здесь цепочка длиннее: часть продукции продаётся вовне на каждом переделе, часть остаётся в обработке, часть движется обратно. Торговый дом может собрать остатки в одном месте, но само наличие торгового дома не доказывает корректность расчёта. Без него финансист проверяет склады всех участников цепочки.
Я бы начинал приёмку с вопроса о месте хранения. Список внутренних накладных объясняет маршрут. Для суммы нереализованной прибыли нужен ответ, какие партии остались внутри на отчётную дату и чья маржа включена в каждую из них. Подмена остатка оборотом делает корректировку зависимой от числа перепродаж.
Условия расчёта: что именно произвели и продали
В примере начальных запасов нет, выход равный, единицы однородны. НДС, налоги, производственные потери и общехозяйственные расходы не моделируются. Поэтому ниже считается валовая прибыль, а не чистая прибыль или деньги, доступные для распределения. Внешняя себестоимость означает затраты группы без внутренних наценок.
Завод A выпускает 100 единиц по 800 ₽. Он продаёт вовне 20 единиц по 1 200 ₽ и передаёт B оставшиеся 80 единиц по 1 000 ₽. Внутренний слой A равен 1 000 − 800 = 200 ₽ на единицу. Проданные вовне единицы покидают группу; по ним внутренняя маржа в конечных остатках отсутствует.
У B остаются 20 единиц в НЗП. На каждую уже потрачено ещё 250 ₽ собственных затрат. Остальные 60 единиц завершены с добавлением 500 ₽ на единицу. Их себестоимость в отдельном отчёте B равна 1 000 + 500 = 1 500 ₽, для группы — 800 + 500 = 1 300 ₽.
B продаёт вовне 10 завершённых единиц по 2 200 ₽. Ещё 40 отправляет C по 2 000 ₽, а 10 отправляет обратно A по той же цене. Новая маржа B равна 2 000 − 1 500 = 500 ₽. Вместе со слоем A внутри каждой такой единицы остаётся 200 + 500 = 700 ₽ внутренней прибыли. Возвратная партия хранится у A без дальнейшей обработки; это отдельная поставка, не возврат продажи с её отменой.
C добавляет 300 ₽ на каждую полученную единицу, продаёт вовне 15 по 2 600 ₽ и хранит 25. Его стоимость единицы в отдельном учёте составляет 2 000 + 300 = 2 300 ₽. Стоимость для группы — 800 + 500 + 300 = 1 600 ₽. Добавление затрат C не меняет накопленную маржу предыдущих переделов.
Конечные остатки: каждый слой снимается один раз
| Место хранения | Расчёт в учёте, ₽ | Стоимость группы, ₽ | Маржа, ₽ |
|---|---|---|---|
| НЗП у B | 20 × (1 000 + 250) = 25 000 | 20 × (800 + 250) = 21 000 | 20 × 200 = 4 000 |
| Готовая продукция у C | 25 × (2 000 + 300) = 57 500 | 25 × (800 + 500 + 300) = 40 000 | 25 × (200 + 500) = 17 500 |
| Встречная партия у A | 10 × 2 000 = 20 000 | 10 × (800 + 500) = 13 000 | 10 × (200 + 500) = 7 000 |
| Сумма | 25 000 + 57 500 + 20 000 = 102 500 | 21 000 + 40 000 + 13 000 = 74 000 | 4 000 + 17 500 + 7 000 = 28 500 |
| Проверка сложением | 74 000 + 28 500 = 102 500 | 74 000 | 28 500 |
Проверка: 74 000 ₽ себестоимости группы + 28 500 ₽ внутренней маржи = 102 500 ₽ остатков по отдельным отчётам. Расчёт и исходные условия приведены здесь полностью; это воспроизводимый пример, а не наблюдение по клиенту.
В НЗП у B лежит только слой A: B ещё не продало эти единицы и не создало свой слой. Собственные затраты на обработку остаются в стоимости группы. Снять из НЗП всю разницу между будущей продажной ценой и внешней себестоимостью означало бы исключить прибыль, которой в отчёте B ещё нет.
В остатке C слои распределены иначе: 25 × 200 = 5 000 ₽ от A и 25 × 500 = 12 500 ₽ от B. Их сумма даёт 17 500 ₽. У A встречная партия хранит 10 × 200 = 2 000 ₽ первого слоя и 10 × 500 = 5 000 ₽ второго. Вместе это 7 000 ₽, хотя часть маржи первоначально возникла на том же заводе A.
Финансист присваивает конечной партии единую строку расчёта. По маршруту A → B → A он подтверждает происхождение слоёв. Затем учитывает их в этой строке однократно. Новый документ перемещения не становится самостоятельным поводом повторить исключение прежней маржи. Если часть возвратной партии вновь отправлена в обработку, её движение продолжается до следующего конечного остатка; наш простой калькулятор такой цикл не моделирует.
От суммы отчётов к валовой прибыли группы
| Показатель | Расчёт, ₽ | Результат, ₽ |
|---|---|---|
| Валовая прибыль A | 20 × (1 200 − 800) + 80 × (1 000 − 800) | 24 000 |
| Валовая прибыль B | 10 × (2 200 − 1 500) + 50 × (2 000 − 1 500) | 32 000 |
| Валовая прибыль C | 15 × (2 600 − 2 300) | 4 500 |
| Сумма отчётов | 24 000 + 32 000 + 4 500 | 60 500 |
| Валовая прибыль группы | 60 500 − (28 500 − 0) | 32 000 |
| Проверка сложением | 32 000 + 28 500 | 60 500 |
Внешняя выручка: 24 000 + 22 000 + 39 000 = 85 000 ₽. Внешняя себестоимость проданного: 16 000 + 13 000 + 24 000 = 53 000 ₽. Независимая проверка результата: 85 000 − 53 000 = 32 000 ₽. Она использует внешние продажи и затраты группы, а не повторяет вычитание маржи из суммы отчётов.
Есть и проверка всех затрат: A потратило 80 000 ₽, B добавило 35 000 ₽, C добавило 12 000 ₽. Итого 127 000 ₽. Из них 53 000 ₽ относятся к внешним продажам, 74 000 ₽ остаются в запасах группы. Проверка: 53 000 + 74 000 = 127 000 ₽. Ни затраты незавершённой обработки, ни стоимость возвратной партии не исчезли.
При начальных остатках действует правило: валовая прибыль группы = сумма валовой прибыли юрлиц − (внутренняя маржа на конец − внутренняя маржа на начало). Изменение влияет на месяц; весь конечный остаток корректирует стоимость запасов на дату. Повторное вычитание прежней маржи из прибыли каждого месяца занизит результат. Начальную оценку поэтому готовят тем же методом, что конечную.
Когда коэффициент по поставщику допустим
Однородные партии со стабильной наценкой допускают управленческое приближение. Финансист рассчитывает долю внутреннего содержания и коэффициент маржи по поставщику, сопоставляет результат с выбранными партиями и показывает собственнику размер различия. Решение о достаточности приближения зависит от того, какие решения меняет расхождение. Универсального процента для любой группы здесь нет.
Смешение продуктов, новая рецептура или смена внутренних цен требуют разбивки. Средняя наценка по юрлицу может скрыть разные слои даже при совпадении общего итога. Состав партии и база распределения затрат проверяются отдельно; этот предмет подробно раскрыт в методике проверки себестоимости продукта.
Отрицательный слой возможен, когда внутренняя цена ниже себестоимости. Он требует внимания к стоимости самого остатка. Правило исключения и сигнал возможного обесценения описаны в IFRS 10, пункт B86(c); открытый текст соответствующей редакции доступен у AASB. Для запаса реальная потеря стоимости проверяется отдельно и не исчезает от обратной консолидационной поправки. Это пояснение термина, без расчёта полной отчётности по МСФО.
Поручение финансовому директору
Первая проверка ограничена одной цепочкой и одним закрытым месяцем. Команда не восстанавливает всю историю группы. Когда за пять рабочих дней не удалось подтвердить состав НЗП или маршрут встречной партии, собственник получает перечень конкретных пробелов. Это основание сузить решения и определить следующий объём работы.
Финансовому директору: за пять рабочих дней подготовить проверку внутренней маржи по одной цепочке переделов за один закрытый месяц.
- По каждому конечному остатку указать юрлицо, склад, партию и количество;
- состав полуфабриката и подтверждённые нормы расхода;
- внешнюю себестоимость и отдельный слой внутренней маржи каждого предыдущего передела;
- движение партии до внешней продажи либо места хранения, включая встречную поставку;
- маржу в остатках на начало и конец месяца и её влияние на валовую прибыль группы.
Когда складской реестр или технологическая карта не подтверждают состав партии, выделить сумму со статусом «не подтверждено», указать недостающий документ и ответственного. Один слой маржи в одной конечной партии учитывать однократно. Формат сдачи: реестр конечных остатков, расчёт слоёв, мост валовой прибыли и список решений, ожидающих подтверждения.
План команды на пять рабочих дней
- Первый рабочий день: финансист согласует одну цепочку, границы месяца и список мест хранения; бухгалтер подтверждает остатки на обе даты.
- Второй: технолог и экономист связывают конечные партии с составом полуфабриката, нормами и собственными затратами каждого передела.
- Третий: финансист разделяет внешнюю себестоимость и слои маржи, отдельно отмечает НЗП и встречную поставку.
- Четвёртый: команда собирает изменение маржи между датами и проверяет результат через внешние продажи и затраты.
- Пятый: финансовый директор сдаёт реестр, объясняет неподтверждённые строки и решения, которые ждут документа.
Вопросы, по которым собственник принимает результат
- Почему в НЗП B присутствует слой A, а слой B отсутствует?
- Где именно на конец месяца находятся слои A и B по продукции, отправленной в C?
- Как подтверждено, что слой A во встречной партии B → A учтён однократно?
- Начальная и конечная маржа оценены одним методом, и какая часть изменения относится к текущему месяцу?
- Какая независимая сверка связывает затраты внешних продаж со стоимостью всех оставшихся запасов?
Участие собственника измеряется часами обсуждения и приёмки. Он не переносит накладные в таблицу и не восстанавливает технологические карты. Ответ «внутренние обороты исключены» не заменяет ответы на эти вопросы. Расхождение также не доказывает ошибку или умысел сотрудника: сначала команда проверяет период, состав партий и правила оценки.
Инструмент: слои маржи в остатках переделов
Калькулятор слоёв маржи в НЗП и запасах →Калькулятор предназначен финансовой команде. Он меняет количество, затраты и цены в показанной цепочке, раскрывает остатки по местам хранения и проверяет сложение. Встречная партия хранится у A без нового выпуска. Продукты с разным выходом, несколько рецептур, повторная переработка и произвольные циклические поставки требуют отдельного расчёта. Полученное равенство подтверждает арифметику введённых условий, а документы и фактический состав подтверждает команда.
Граница проверки и следующий шаг
Если расчёт сходится и слои подтверждены, предмет дальнейшего обсуждения — устойчивость правила при следующем закрытии и изменении продуктового состава. Если остаются спорные партии, обсуждается путь получения документов и граница решений до подтверждения. Оба исхода относятся к качеству управленческой отчётности, а не к поиску виноватого.
Я считаю приёмку законченной, когда собственник понимает, какая часть валовой прибыли заработана на внешнем покупателе, какая ещё хранится внутри и какие строки пока нельзя подтвердить. Само исправление консолидации не создаёт денег. Доступность средств для распределения требует отдельного решения по обязательствам и денежному потоку.
Чек-лист: 12 признаков утечек в финансах
Симптомы, по которым видно, что с деньгами компании что-то не так, и что смотреть по каждому. PDF придёт на почту сразу.
Без спама. Отписаться можно в один клик.
Следующий шаг
Расчёт сходится — обсуждается устойчивость проверки при следующем закрытии. Остались спорные партии — обсуждается, какие документы нужны. Напишите своими словами, двух-трёх фраз достаточно. Что запросить и с чего начать — работа Finspect.
Обсудить ситуацию →В Telegram-канале выходят короткие разборы, выводы и комментарии для собственника. Канал — витрина методологии, работу с данными он не заменяет.
Подписаться на @FinspectCFO →FAQ
Почему исключения внутренней выручки недостаточно?
Внутренняя маржа может остаться в стоимости сырья, незавершённого производства и готовой продукции. Финансист отдельно определяет её в конечных остатках и учитывает изменение между началом и концом месяца.
Почему встречная поставка не означает повторное исключение?
Одна и та же маржа может переместиться вместе с партией обратно на прежний завод. Местом расчёта служит конечный остаток; маршрут подтверждает состав слоёв, но сам по себе не создаёт второй корректировки.
Можно ли использовать средний коэффициент по поставщику?
Для однородных партий со стабильной внутренней маржой коэффициент может дать управленческое приближение. Финансист сопоставляет его с расчётом выбранных партий. При смене состава или внутренних цен нужна детализация.
Что означает отрицательная внутренняя маржа?
Внутренняя цена ниже себестоимости создаёт отрицательный слой. Его исключение требует отдельной проверки стоимости остатка: реальное обесценение нельзя отменить переносом результата между юрлицами.
Это полный аудит группы за пять рабочих дней?
Нет. Это первая проверка одной цепочки за один закрытый месяц. Восстановление всей консолидации и подтверждение документов всех юрлиц требуют отдельного объёма работ. Собственник получает реестр и ограничения решений, а не аудиторское заключение.
Артём Высоцкий, основатель Finspect. Актуальность: 12 октября 2026 года. Материал носит информационный характер и не является аудиторским заключением, индивидуальной рекомендацией или публичной офертой.